Faktúry a eFaktúra 2027 riešime na sesterskom webeefaktury.sk
DPHPublikované 13. 11. 2026Redakcia iuctovnictvo.sk4 min čítania

DPH pri bezodplatnom dodaní tovaru: základ dane a dokladovanie

Platiteľ DPH, ktorý tovar poskytne bezodplatne a pri jeho kúpe si odpočítal daň, musí DPH priznať a odviesť. Finančné riaditeľstvo SR vysvetlilo, ako určiť základ dane, aj pri charitatívnej pomoci.

V skratke

  • Bezodplatné dodanie tovaru, pri ktorom bola odpočítaná daň, sa považuje za dodanie za protihodnotu, takže vzniká povinnosť priznať a odviesť DPH.
  • Povinnosť platí aj pri tovare určenom na charitatívne účely.
  • Základom dane je kúpna cena tovaru alebo podobného tovaru v čase dodania, nie pôvodná nadobúdacia cena.
  • Pri tovare so zníženou hodnotou sa môže základ dane blížiť k nulovej hodnote, ak to platiteľ preukáže.
  • Platiteľ musí viesť podrobné záznamy a dlhodobo ich uchovávať.

O čo ide

Finančné riaditeľstvo SR vydalo usmernenie 3/DPH/2026/MU k uplatneniu DPH pri bezodplatnom dodaní tovaru podľa § 8 ods. 3 prvej vety zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty. Reaguje na budovanie systému redistribúcie nepredajných a nevyužitých potravín, ktorý má znižovať plytvanie potravinami a zmierňovať dôsledky chudoby.

Podľa usmernenia platí, že ak platiteľ dane pri kúpe alebo vytvorení tovaru uplatnil odpočítanie dane, úplne či čiastočne, a potom tovar dodá bezodplatne, musí priznať a odviesť DPH. Povinnosť nezávisí od druhu tovaru ani od toho, kto ho dostane. Týka sa potravín, ale aj nepotravinového tovaru predstavujúceho životne nevyhnutné potreby, napríklad drogistického alebo textilného.

Jedinou výnimkou je bezodplatné poskytnutie daru nízkej hodnoty a vzoriek na obchodné účely. Dôkazné bremeno, že ide o takýto prípad, nesie platiteľ dane.

Ako určiť základ dane

Základ dane sa od 1. januára 2025 určuje podľa § 22 ods. 5 zákona o DPH v znení zákona č. 354/2024 Z. z. Pre všetky druhy tovaru, teda zásoby aj majetok, platí rovnaký postup v tomto poradí:

  • kúpna cena príslušného tovaru v čase jeho dodania,
  • ak ju nemožno zistiť, kúpna cena podobného tovaru v čase dodania,
  • ak kúpna cena neexistuje, náklady na vytvorenie tovaru v čase dodania.

Rozhoduje teda kúpna cena v čase dodania, nie cena, za ktorú bol tovar pôvodne nadobudnutý. Ide o cenu bez dane. Pri určení základu dane sa zohľadňuje aj rozsah pôvodne uplatneného odpočítania dane, vrátane pomerného odpočítania, opráv a úprav odpočítanej dane.

Kúpna cena v čase dodania môže zodpovedať bežnej predajnej cene, ale pri tovare so znížennou hodnotou môže byť podstatne nižšia a v osobitných prípadoch sa blížiť k nulovej hodnote. Relevantné sú napríklad blížiaci sa alebo uplynutý dátum minimálnej trvanlivosti, poškodený obal, opotrebenie, sezónnosť predaja alebo ukončená distribúcia výrobku. Tovar, ktorý sa bežne predáva, napríklad počítač, notebook, mobilný telefón či iná elektronika, však nemôže mať základ dane blízky nule. Tam platí bežná kúpna cena bez dane.

Dokazovanie a záznamy

Zákon nestanovuje konkrétny výpočet ceny. Platiteľ môže použiť objektívne a preukázateľné podklady, napríklad porovnanie cien rovnakého alebo podobného tovaru na trhu doložené dôkazmi. Znalecký posudok možno využiť, ale nie je nevyhnutný. Stav a hodnotu tovaru v čase dodania musí preukázať platiteľ, najmä týmito skutočnosťami:

  • dátum spotreby alebo minimálnej trvanlivosti, technický stav, funkčnosť, opotrebenie a vzhľad, podložené internými pravidlami či záznamami, napríklad dodacími listami alebo fotodokumentáciou,
  • nedostatok dopytu a neúspešnosť predaja za bežných podmienok, podložené zdokumentovanou snahou o predaj, internými predpismi a predajnou stratégiou.

Platiteľ musí podľa § 70 ods. 2 písm. a) zákona o DPH viesť podrobné záznamy o dodaní tovaru podľa § 8 ods. 3. Uchováva ich do konca kalendárneho roka, v ktorom uplynie desať rokov od skončenia roka, ktorého sa týkajú. Zo záznamov musí byť zrejmé, o aký tovar ide, v akom množstve, kedy a komu bol dodaný, aký je základ dane a sadzba dane. Dodanie môžu preukazovať napríklad darovacie zmluvy, protokoly o odovzdaní alebo potvrdenie o prevzatí tovaru.

Koho sa to týka

Platiteľ DPH
Týka sa platiteľov dane, ktorí dodávajú tovar bezodplatne a pri jeho kúpe alebo vytvorení si uplatnili odpočítanie dane, vrátane tých, čo poskytujú potraviny alebo iný tovar na charitatívne účely.

Čo treba urobiť

  1. Pri bezodplatnom dodaní tovaru, pri ktorom ste si odpočítali daň, priznajte a odveďte DPH.
  2. Základ dane určte ku dňu dodania z kúpnej ceny bez dane tovaru alebo podobného tovaru.
  3. Ak je hodnota tovaru znížená, zhromaždite objektívne dôkazy o jeho stave a hodnote.
  4. Veďte podrobné záznamy o dodaní a uchovávajte ich do konca kalendárneho roka, v ktorom uplynie desať rokov od skončenia roka, ktorého sa týkajú.

Najčastejšie otázky

Platí povinnosť odviesť DPH aj pri tovare darovanom na charitu?

Áno. Povinnosť sa uplatňuje všeobecne a nie je viazaná na druh tovaru ani na príjemcov. Aj pri charitatívnych účeloch treba určiť základ dane ku dňu dodania.

Môže byť základ dane blízky nule?

Môže, ak platiteľ preukáže, že tovar je síce použiteľný, ale jeho hodnota v čase dodania významne klesla. Pri bežne predávanom tovare, napríklad elektronike, to možné nie je.

Ako dlho treba uchovávať záznamy o bezodplatnom dodaní?

Do konca kalendárneho roka, v ktorom uplynie desať rokov od skončenia roka, ktorého sa záznamy týkajú.

Čo ďalej na webe

Ďalšie novinky

Zdroj: Finančná správa SR: 3/DPH/2026/MU - Usmernenie k uplatneniu DPH pri bezodplatnom dodaní tovaru, 12. 11. 2026

Článok je vlastné spracovanie uvedených zdrojov, pripravil ho automatický nástroj a čísla a dátumy sa kontrolujú proti zdroju. Je orientačný a nenahrádza poradenstvo; rozhodujúce je znenie originálu.